Обзор по самокатам.
Обзор судебной практики по детским товарам (самокат детский).
Обзор судебной практики по самокату детскому от нашего таможенного юриста.
27 апреля 2022 года наш таможенный юрист рассмотрел дело к таможне о признании незаконными решения таможни в котором Заявитель (в Вашем случае это может за Вас сделать наш таможенный юрист) обратился в Арбитражный суд с заявлением к таможне о признании незаконными решений от 25.03.2021 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларациях на товары №№****.
Определением суда от 10.08.2021 из возбужденного на основании указанного заявления дела №*** выделено в отдельное производство дело №**** об оспаривании решения таможни от 25.03.2021 №***.
Решением Арбитражного суда от 26.01.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано. Не согласившись с таким решением, Заявитель обжаловал его в апелляционном порядке.
В апелляционной жалобе заявитель просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
В обоснование апелляционной жалобы заявитель ссылается на незаконность оспоренного решения таможни. (в Вашем случае это может за Вас на основании договора и доверенности сделать наш таможенный юрист) В частности, обращает внимание на необоснованность изменения таможней ставки налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в отношении товаров (самокатов с артикулом GT200), ввезенных по спорной декларации на товары (далее – ДТ). По мнению подателя жалобы, указанные самокаты относятся к детским самокатам (что подтверждается их характеристиками и инструкцией производителя), и таможней не представлено надлежащих доказательств предназначения этих самокатов для использования взрослыми людьми.
В судебном заседании представители заявителя доводы апелляционной жалобы поддержали.
Представитель Таможни в судебном заседании против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве. Полагает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Оценив изложенные в апелляционной жалобе доводы и исследовав представленные по делу доказательства, суд полагает апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что Заявитель зарегистрирован в качестве *** за основным государственным регистрационным номером ***** и на основании заключенного с *** договора оказания услуг от 05.09.2012 №*** осуществляло оказание услуг предпринимателю по таможенному декларированию товаров, перемещаемых предпринимателем через таможенную границу Российской Федерации.
17.09.2019 предпринимателем представлена в таможню ДТ №****, в соответствии с которой задекларирован ввоз на территорию Российской Федерации из КНР товара – самокаты без двигателей, приводимые в движение непосредственным отталкиванием ноги человека, предназначенные для езды детей дошкольного и школьного возраста старше 3 лет, рама изготовлена из сплавов металлов с элементами из полимерных материалов, с двумя колесами, с маркировкой различных артикулов. Заявленная таможенная процедура – выпуск для внутреннего потребления. Товар ввезен на основании заключенного заявителем с компанией **** **** INPORT AND EXPORT СО., LTD контракта от 19.08.2019 №*****. В графе 33 ДТ «Код товара» заявлен код ТН ВЭД ЕАЭС 9503 00 100 9 (Игрушки, игры и спортивный инвентарь; их части и принадлежности / трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов, трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол / прочие), ставка ввозной таможенной пошлины 10%. В графе 36 ДТ «Преференции» заявлено применение ставки НДС в размере 10%, как в отношении ввозимых в Российскую Федерации детских товаров.
Проведенной таможней камеральной проверкой декларации установлено неправомерное заявление декларантом в отношении товара – самокаты с артикулом GT-200 в количестве 180шт. ставки НДС – 10%, так как этот товар не является игрушками для детей и к нему подлежит применению ставка – 20%. Указанные обстоятельства отражены в акте камеральной таможенной проверки от 11.02.2021. Камеральную таможенную проверку, при ее проведении, может сопровождать наш таможенный юрист.
По итогам проверки таможней принято решение от 25.03.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №*****, которым выделены самокаты с артикулом GT-200 с маркировкой «SCOOTER», в отношении которых доначислен НДС по ставке 20%.
Заявитель, не согласившись с таким решением, обратился в суд с рассматриваемым заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из вывода о соответствии оспоренного ненормативного акта таможни требованиям действующего таможенного законодательства.
Вывод суда первой инстанции является обоснованным.
Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
То есть для признания незаконными действий и решений органов, осуществляющих публичные полномочия, необходима совокупность двух условий: их несоответствие закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение этими действиями и решениями прав и законных интересов заявителя.
В силу пункта 1 статьи 104, подпункта 1 пункта 1 статьи 105 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза при помещении под таможенные процедуры товары подлежат таможенному декларированию, при котором используется декларация на товары.
В силу пункта 4 статьи 2, подпункта 3 пункта 1 статьи 46 этого же Кодекса при ввозе товаров на таможенную территорию Союза взимается в том числе налог на добавленную стоимость, отнесенный к таможенным платежам.
Как указано выше, 17.09.2019 предпринимателем представлена в таможню ДТ №*****, в соответствии с которой задекларирован ввоз на территорию Российской Федерации из КНР товара (самокаты без двигателей, приводимые в движение непосредственным отталкиванием ноги человека, предназначенные для езды детей дошкольного и школьного возраста старше 3 лет, рама изготовлена из сплавов металлов с элементами из полимерных материалов, с двумя колесами, с маркировкой различных артикулов). Заявленная таможенная процедура – выпуск для внутреннего потребления. В составе задекларированного товара заявителем отражены самокаты с артикулом GT-200 в количестве 180шт., в отношении которых заявлен код ТН ВЭД ЕАЭС 9503 00 100 9 и применена ставка НДС – 10%, как в отношении ввозимых в Российскую Федерации детских товаров.
Камеральную таможенную проверку, при ее проведении, может сопровождать наш таможенный юрист.
ТН ВЭД ЕАЭС к заявленному предпринимателем коду 9503 00 100 9 отнесены товары: игрушки, игры и спортивный инвентарь; их части и принадлежности / трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов, трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол / прочие.
В соответствии с пояснениями к ТН ВЭД ЕАЭС, в товарную позицию 9503 включаются в том числе двух- или трехколесные самокаты, предназначенные для езды детей, а также подростков и взрослых с регулируемой или нерегулируемой рулевой колонкой и небольшими жесткими колесами или колесами с надувными шинами, иногда оборудованные рулем велосипедного типа, ручным тормозом или ножным тормозом на заднем колесе.
Таким образом, заявленный предпринимателем в декларации код товара может быть отнесен как к двухколесным самокатам для езды детей, так и к двухколесным самокатам для езды взрослых.
Согласно подпункту 2 пункта 2 и пункту 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации товаров для детей, в том числе игрушек.
В силу пункта 3 статьи 164 НК РФ в случаях, не указанных в пунктах 1,2 и 4 статьи 64 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 20%.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 №908 установлен Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (далее – Перечень №908).
Перечнем №908 предусмотрено, что обложению НДС по ставке 10% из товарной подсубпозиции 9503 00 100 9 ТН ВЭД ЕАЭС подлежат товары «Игрушки на колесах для катания детей (трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили, квадроциклы и другие подобные игрушки на колесах для катания детей без моторов и электрических приводов); коляски для кукол».
То есть, применение пониженной ставки НДС поставлено в зависимость от отнесения реализуемого товара к товарам для детей. Налогообложение по налоговой ставке 10% производится при ввозе на территорию Российской Федерации товаров в случае, если товар предназначен исключительно для детей.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 10.07.2017 №19-П, установленная НК РФ пониженная ставка налога на добавленную стоимость, применяемая при реализации отдельных видов товаров для детей, обусловлена социальной значимостью данных товаров, введена государством в целях их доступности для потребителей (родителей и иных лиц, имеющих малолетних детей).
По итогам камеральной проверки представленной заявителем ДТ таможня пришла к выводу о неправомерном заявлении декларантом в отношении задекларированного товара ставки НДС – 10%, так как этот товар не является товаром для детей и к нему подлежит применению ставка НДС – 20%. Камеральную таможенную проверку, при ее проведении, может сопровождать наш таможенный юрист, с обязательным предоставлением отзыва или письменных комментариев в рамках проведения проверки.
Техническим регламентом ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек» предусмотрено, что игрушка представляет собой изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет. Ребенок – человек в возрасте до 14 лет. К игрушкам не относится спортивный инвентарь.
Пунктом 3.67 ГОСТ EN 71-1-2014 «Межгосударственный стандарт. Игрушки. Требования безопасности. Часть 1. Механические и физические свойства» предусмотрено, что игрушечный самокат – игрушка (складная или нескладная), которая передвигается посредством приложения мускульной силы ребенка, предназначенная для детей с массой тела не более 50кг и состоящая как минимум из одной опорной поверхности, двух колес и системы управления, имеющей поворотный или жесткий стержень руля.
Пунктом А.49 этого же ГОСТа установлено, что масса тела в 20кг соответствует примерно (95%) средней массе 5-летнего ребенка, масса тела – 50кг соответствует примерно средней массе 14-летнего ребенка.
Пунктом 4.15.5.1 ГОСТ EN 71-1-2014 предусмотрено, что игрушечные самокаты делятся на 2 группы: предназначенные для детей, масса тела которых не превышает 20кг; предназначенные для детей, масса тела которых находится в интервале от 20 до 50кг.
Аналогичные требования содержатся в пункте 4.29.1 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 (введен в действие приказом Росстандарта от 26.10.2014 №1917-ст).
В пункте 4.29.2 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 указано, что детские самокаты должны иметь предупреждения и указание предполагаемой массы тела ребенка. К ним должны прилагаться инструкции по применению и необходимые для этого меры предосторожности. Потенциальная опасность вождения самоката должна быть доведена до родителей или опекунов.
Пунктом В.2.20 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 предусмотрено, что: детские самокаты для детей с массой тела до 20кг должны иметь этикетку: «20кг максимум»; детские самокаты для детей с массой тела до 50кг должны иметь этикетку: «50кг максимум».
В соответствии с пунктом 4.15.5.б ГОСТ EN 71-1-2014 и пунктом 4.29.7 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014, диаметр передних колес на детских самокатах должен быть не менее l20мм.
Таким образом, критериями отнесения самокатов к детским товарам (игрушкам) и применения льготы, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 и пунктом 5 статьи 164 НК РФ являются: наименование продукции (игрушечный самокат, детский самокат); весовая характеристика пользователя самоката; диаметр колес самоката; соответствие товара понятию «игрушка». На это обратил внимание суд первой инстанции.
Установленный размер колеса самоката – не менее 120мм (на что в настоящем случае ссылается заявитель, указывая на фактический диаметр колес ввезенных самокатов – 200мм) является лишь одним из критериев отнесения самоката к детским товарам. В ходе рассмотрения постановления таможенный юрист видит варианты доказательств, которые могут усиливать позицию заявителя.
При этом, как верно указал суд первой инстанции, в настоящее время на рынке представлены самокаты для взрослых с большими колесами (соответствующая информация представлена таможней со ссылкой на интернет-ресурс ***). Следовательно, этот показатель сам по себе не позволяет отнести самокат к детским товарам.
Применительно к весовым характеристикам пользователя спорных самокатов судом первой инстанции установлено, что задекларированный заявителем самокат двухколесный GT-200 предназначен для возрастной группы – взрослые и дети от 7 лет, максимальный вес – 100кг (что следует из инструкции производителя – л.д.20).
Это же обстоятельство подтверждено представленным заявителем письмом производителя от 26.08.2020, из которого следует, что максимальная нагрузка на раму самокатов составляет 100кг. Приведенная в этом же письме рекомендация не использовать самокат лицам, чей вес превышает 50кг, с учетом установленной весовой характеристики, не влияет на невозможность отнесения таких самокатов к детским товарам.
Кроме того, Национальным стандартом Российской Федерации «Оборудование спортивное на роликах. Самокаты. Требования безопасности и методы испытания» ГОСТ Р 58680-2019, утвержденным и введенным в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.10.2019 №1229-ст, предусмотрено, что для пользователей массой от 20 до 50кг максимальный предел регулирования высоты рулевой колонки составляет 80см (раздел 4).
Согласно техническим характеристикам самоката SCOOTER GT200, руль регулируется в пределах от 80 до 105см, то есть высота руля рассчитана для пользователей массой свыше 50кг.
Также, судом учтено, что в отношении игрушек, предназначенных для детей в возрасте до 14 лет, подача таможенной декларации сопровождается представлением документа об оценке соответствия требованиям ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек». Подтверждение соответствия игрушек осуществляется в форме сертификации (статья 6 ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек»). Положениями пункта 4 статьи 6 ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек» установлен порядок проведения сертификации игрушек. В подпункте 4.2 пункта 4 статьи 6 указанного ТР ТС установлено, что при проведении сертификации игрушек орган по сертификации, в том числе, проводит идентификацию игрушек, организует проведение испытаний образца (образцов) игрушки на соответствие требованиям стандартов из Перечня стандартов, указанных в подпункте 1.2 статьи 5 ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек», и проводит анализ протокола (протоколов испытаний).
В то же время, указанные требования применительно к спорной ДТ не соблюдены, подтверждение соответствия ввезенной продукции требованиям обязательной сертификации не представлено.
С учетом названных обстоятельств суд первой инстанции правомерно отклонил довод заявителя об отнесении спорного товара к игрушкам, в отношении которых применяется пониженная ставка НДС, и признал оспоренное решение налогового органа о внесении изменений в сведения о товаре соответствующим закону.
Приведенные в апелляционной жалобе возражения в этой части подлежат отклонению, как основанные на неверном толковании закона.
Законность и обоснованность оспоренного ненормативного правового акта исключает возможность удовлетворения заявленных требований о признании его недействительным.
При таких обстоятельствах оснований для переоценки вывода суда первой инстанции о необоснованности требований заявителя не имеется.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
Принимая во внимание изложенное, апелляционная жалоба ответчика удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 176, 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,
П О С Т А Н О В И Л:
решение Арбитражного суда от 26.01.2022 по делу №**** оставить без изменения, апелляционную жалобу заявителя – без удовлетворения.
Почему вам нужно обратиться в таможенное бюро в Москве Эксим-Аудит
Команда высококлассных специалистов в области таможенного права нашего бюро поможет вам на любой стадии возникновения споров с таможней. Так или иначе, мы всегда добиваемся для своих клиентов максимально возможного результата.
Помимо всего прочего, Ваши интересы будут под надежной защитой настоящих экспертов в области ВЭД. Мы гарантируем вам результат и конфиденциальность, а также сжатые сроки обработки запросов и документов.